企業(yè)年金和職業(yè)年金是我國養(yǎng)老保險體系中補(bǔ)充養(yǎng)老保險的組成部分，分別指企業(yè)、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）及其任職或者受雇的職工，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。今天卡寶寶小編給大家?guī)砹?strong>年金個人所得稅的新計稅辦法案例分析。
財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，從2014年開始，對于符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金和職業(yè)年金（以下簡稱年金）實行EET模式（E代表免稅，T代表征稅）的個人所得稅遞延納稅政策，即在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。
配套文件——稅總發(fā)[2013]143號國家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅征收管理工作的通知
企業(yè)年金、職業(yè)年金及運作模式
企業(yè)年金和職業(yè)年金是我國養(yǎng)老保險體系中補(bǔ)充養(yǎng)老保險的組成部分，分別指企業(yè)、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）及其任職或者受雇的職工，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。建立年金應(yīng)當(dāng)符合三個條件：依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。
年金所需費用均由單位和職工共同繳納，與年金基金投資運營凈收益額（按份額分配到個人）共同組成年金基金，實行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，可以從本人年金個人賬戶中一次或定期（分期）領(lǐng)取年金。
建立年金的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)確定年金受托人管理年金；受托人委托具有資格的投資運營機(jī)構(gòu)作為投資管理人，負(fù)責(zé)年金基金的投資運營。
一、年金個人所得稅的新計稅辦法
財稅〔2013〕103號文件對年金繳付、年金基金運作分紅、年金領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)的涉稅問題分別作出規(guī)定：在年金繳費環(huán)節(jié)，個人繳付的年金不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計征個人所得稅。具體計算方式又分為三種情形：
年金個人所得稅的新計稅辦法第一種情形，從2014年開始，按月領(lǐng)取的年金，全額按照適用稅率計征個人所得稅；按年或按季度領(lǐng)取的年金，先平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢侔疵吭碌念I(lǐng)取額全額（分月）計征個人所得稅。
第二種情形，對單位和個人在2014年以前繳付年金繳費且已按原計稅辦法繳納了個人所得稅的，從2014年起，個人領(lǐng)取年金時允許減除該部分已稅年金，就其余額按照前種情形規(guī)定的方式征稅。個人分期領(lǐng)取年金時，可按2014年前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，就減計后的余額按照前種情形規(guī)定的方式計算征稅。避免已稅年金在領(lǐng)取時被重復(fù)征稅。
第三種情形，對個人因出境定居（或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人）一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計算征稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，?yīng)就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計稅。
但并非所有年金都可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。對單位和個人繳付年金超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在繳付時并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。
國家規(guī)定的現(xiàn)行年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12；事業(yè)單位最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%；個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。
企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為上一年度按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算的本人月平均工資，職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
二、年金個人所得稅的新計稅辦法案例分析
年金應(yīng)繳個人所得稅代扣方式有變化
超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金的個人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。
個人領(lǐng)取年金時應(yīng)納的個人所得稅，由年金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。
案例2：企業(yè)職工乙2014年每月工資為6000元（含自己繳納年金500元，實發(fā)5500元），其1月~12月每月工資6000元應(yīng)繳納個人所得稅（6000－240－3500）×10%－105＝121（元），個人繳納年金準(zhǔn)予按工資的4%扣除，全年合計1452元稅款由該企業(yè)扣繳。企業(yè)于12月為其繳納年金6000元，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
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