對(duì)于本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本來(lái)說(shuō)，“本金不宜征稅，收益可以征稅”的觀點(diǎn)僅僅是以個(gè)人樸素的感情來(lái)得出看似正確的其實(shí)只是自己觀點(diǎn)的結(jié)論嗎？今天卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅的法理分析。
轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅的法理分析一：個(gè)人所得的民法界定
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！边@說(shuō)明，個(gè)人所得應(yīng)該屬于某種形式的經(jīng)濟(jì) 利益。有些形式是典型的、常見(jiàn)的，法條進(jìn)行了列舉，有些形式是非典型的、非常見(jiàn)的，法條用“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”進(jìn)行概括兜底。但對(duì)于什么是經(jīng)濟(jì)利益，稅 法并沒(méi)有進(jìn)一步的界定。
“納稅義務(wù)是從各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中產(chǎn)生的，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象首先要受私法來(lái)規(guī)制?！蔽覈?guó)私法所調(diào)整、保護(hù)的權(quán)益稱為“民事權(quán)益”?；?稅法與私法的這種聯(lián)系，稅法對(duì)于“經(jīng)濟(jì)利益”又無(wú)特別詮釋，個(gè)稅的征稅對(duì)象“經(jīng)濟(jì)利益”，不應(yīng)超出民事權(quán)益的范疇，只能是民事權(quán)益的一部分。
那么“經(jīng)濟(jì)利益”對(duì)應(yīng)“民事權(quán)益”的哪一部分呢？我國(guó)民法體系中，民事權(quán)益包括人身權(quán)益和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。人身權(quán)益與人的尊嚴(yán)和人際的血緣聯(lián)系有關(guān)，故人身 權(quán)益不可轉(zhuǎn)讓，因此不可能成為個(gè)人所得。財(cái)產(chǎn)權(quán)益與人身權(quán)益不同，可以予以經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，并可轉(zhuǎn)讓，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)屬于民法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
在沒(méi)有特別說(shuō)明的情況下，對(duì)個(gè)人所得的界定，稅法應(yīng)當(dāng)認(rèn)可民法的基本分類和定義，判斷個(gè)人是否取得所得，應(yīng)著眼于個(gè)人是否取得財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅的法理分析二：所有者權(quán)益的民商法解讀
1、股權(quán)權(quán)能劃分
權(quán)利的具體作用樣態(tài)，謂之權(quán)能。民商法理論通說(shuō)認(rèn)為，股權(quán)是一種綜合性權(quán)利，其權(quán)能包括自益權(quán)和共益權(quán)。自益權(quán)又包括股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn) 分配權(quán)、新股優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓權(quán)等具體權(quán)利，自益權(quán)一般屬于財(cái)產(chǎn)性權(quán)利；共益權(quán)則是公司事務(wù)參與權(quán)，一般為非財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，如表決權(quán)、召開(kāi)股東會(huì)請(qǐng)求權(quán) 等。自益權(quán)是目的性權(quán)利，共益權(quán)是股東為了實(shí)現(xiàn)自益權(quán)的手段性權(quán)利。
2、公司股權(quán)權(quán)能的產(chǎn)生與行使
公司資本有廣義和狹義之分。廣義的公司資本包括股權(quán)資本、債權(quán)資本和公司自生資本。其中，股權(quán)資本是指由股東出資所構(gòu)成的公司財(cái)產(chǎn)的總和，自生資本是 指公司成立后基于初始資本而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)所得而積累的資本。從嚴(yán)格的法律意義上說(shuō)，狹義的公司資本指股權(quán)資本，這是一個(gè)計(jì)算上的數(shù)額，是一種觀念上的財(cái)產(chǎn)總 額。
股東初始投資，公司取得投入資產(chǎn)的所有權(quán)，對(duì)股東來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的是一種對(duì)投入資產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。如果公司清算，股東可行使該權(quán)利，收回投入到公司的 資產(chǎn)。這項(xiàng)權(quán)利按照公司法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于注冊(cè)資本的，會(huì)計(jì)上計(jì)入實(shí)收資本賬戶；超出部分，計(jì)入資本公積科目下的資本溢價(jià)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)上記入不同 科目，是根據(jù)公司法基于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的目的，設(shè)定的注冊(cè)資本制度做出的安排。本質(zhì)上，這兩個(gè)賬戶記錄的是同一種性質(zhì)的股權(quán)，即對(duì)投入資產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)分 配權(quán)。
公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間，可能會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)營(yíng)成果，這部分經(jīng)營(yíng)成果屬于公司所有。公司有經(jīng)營(yíng)成果并不等于股東“取得所得”，但卻是股東取得所得的前提件。 股東對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)成果享有分配請(qǐng)求權(quán)，通過(guò)清算程序，可以行使對(duì)經(jīng)營(yíng)成果部分的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)，通過(guò)利潤(rùn)分配程序可以行使股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)。
當(dāng)股東行使這些具體權(quán)利時(shí)，可以認(rèn)為股東取得了所得。當(dāng)然，股東也可以將完整股權(quán)或部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓，來(lái)實(shí)現(xiàn)股權(quán)的價(jià)值。
3、會(huì)計(jì)表達(dá)與權(quán)能的對(duì)應(yīng)
所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。這里的享有，并不是真正擁有被投資公司的資產(chǎn)，所有者權(quán)益只是一個(gè)計(jì)算結(jié)果，結(jié)合上述分析，我們可以找到所有者權(quán)益各項(xiàng)目與股權(quán)權(quán)能的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
所有者權(quán)益主要項(xiàng)目
轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅的法理分析三：股東取得所得的認(rèn)定
何謂取得股息紅利性質(zhì)的所得？結(jié)合前文對(duì)“個(gè)人所得”的分析，稅法意義上的“取得所得”，形式上不僅局限于通過(guò)利潤(rùn)分配程序取得的股息紅利，應(yīng)廣義理解為對(duì)經(jīng)營(yíng)成果相應(yīng)股東權(quán)利的支配，結(jié)果上具體表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)權(quán)益發(fā)生變化，包括具體的股東權(quán)利發(fā)生互轉(zhuǎn)。
按照公司法的規(guī)定，支配對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的“剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”和“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”，主要有以下幾種形式：
1）將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的“剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資，會(huì)計(jì)處理上表現(xiàn)為盈余公積或其他資本公積轉(zhuǎn)增資本；
2）將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資，會(huì)計(jì)處理上表現(xiàn)為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本；
3）通過(guò)分配程序行使股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)，會(huì)計(jì)處理上表現(xiàn)為分配現(xiàn)金或其他形式的股利。
綜上所述，轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)稅，不應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)處理判斷，應(yīng)當(dāng)尊重民商法對(duì)股權(quán)的基本分類及轉(zhuǎn)換規(guī)則。盈余公積、其他資本公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本， 是一種會(huì)計(jì)表述，之所以征稅是因股東支配了具體的股東權(quán)利，使權(quán)利的行使方式發(fā)生變化，既然已經(jīng)對(duì)權(quán)利進(jìn)行了支配，就可以認(rèn)為股東已取得了經(jīng)濟(jì)利益；而資 本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，本質(zhì)上不涉及公司的經(jīng)營(yíng)成果，股東權(quán)利也沒(méi)有發(fā)生任何變化，不符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第七項(xiàng)的界定，因此不宜征稅。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
