營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。
今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。
我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：
假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))
營業(yè)稅=10000*3%=300萬元
增值稅：
假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：
增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X
如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：
990.99-X=300
得出：X=690.99萬元
因此，可以得出如下結(jié)論：
1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%
因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負(fù)。
2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?
假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：
材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元
材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元
材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%
因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會低于營改增前。
建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
