政策依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)）
2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)
3.照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)
4.國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)
一、同時(shí)滿足以下條件小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
1.住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，非住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的要等等，估計(jì)很快推開(kāi)試點(diǎn)。
住宿業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》 (GB/T 4754-2011)，小規(guī)模納稅人是否屬于H61-住宿業(yè)。
2.試點(diǎn)范圍限于全國(guó)91個(gè)城市（名單如下）
【例】江西省鷹潭市（不在上述全國(guó)91個(gè)城市名單內(nèi)）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，需要專票還是向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)/地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)
3.月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人
（1）月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅，所以為了避免“一邊免一邊抵”（小規(guī)模納稅人享受免征增值稅同時(shí)，一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）現(xiàn)象，所以國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
也就是說(shuō)，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就代開(kāi)部分不能享受3萬(wàn)元免征增值稅優(yōu)惠政策，所以才有上述條件。
（2）月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的標(biāo)準(zhǔn)是按照銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)分別適用的。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
（3）最大實(shí)務(wù)問(wèn)題，“月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）”是不是每個(gè)月來(lái)執(zhí)行，如：2016年8月份滿足銷售額規(guī)定的條件，8月份就可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是2016年9月份滿足銷售額規(guī)定的條件，9月份就可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，很難操作。
建議：申請(qǐng)開(kāi)票當(dāng)月是否滿足銷售額規(guī)定的條件，后期按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還?！眻?zhí)行，即月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就開(kāi)具專票部分不能享受3萬(wàn)元免征增值稅優(yōu)惠政策。
實(shí)務(wù)建議：屬于試點(diǎn)地區(qū)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，如有一期滿足“月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）”，就開(kāi)申請(qǐng)新的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具專票。
二、試點(diǎn)小規(guī)模納稅人開(kāi)票規(guī)定
1.試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。
就是說(shuō)，只要小規(guī)模納稅人滿足條件，申請(qǐng)了增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自行開(kāi)具專票，期發(fā)生的所有業(yè)務(wù)（除銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)外），只要滿足文件規(guī)定能對(duì)外開(kāi)具專票，都可以自行開(kāi)具專票。
【例】合肥住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人（滿足銷售額條件）提供住宿服務(wù)，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，自行開(kāi)具適用的征收率為3%的住宿服務(wù)專票，但是向個(gè)人提供住宿服務(wù)，就不能開(kāi)具專票（下同）。
同時(shí)該小規(guī)模納稅人提供會(huì)議服務(wù)，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具適用的征收率為3%的會(huì)議服務(wù)專票。
同時(shí)該小規(guī)模納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃（或場(chǎng)地租賃）服務(wù)，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具適用的征收率為5%的不動(dòng)產(chǎn)租賃（或場(chǎng)地租賃）服務(wù)專票。
同時(shí)該小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用3%的征收率按照2%繳納增值稅，由于不能文件規(guī)定不能開(kāi)具專票，也就不能通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具專票。
特別強(qiáng)調(diào)，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專票，適用的征收率不變，也就是說(shuō)，跟開(kāi)具普票繳納的稅額一樣。
2.試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
特別提醒，各試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，由于一些納稅人有不動(dòng)產(chǎn)租賃，所以核定征收率時(shí)核定5%了，可能“自行開(kāi)具專票”時(shí)能開(kāi)出征收率5%的，但是銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)也必須向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)一萬(wàn)元。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)一萬(wàn)元，即單份專用發(fā)票可開(kāi)具的最高不含稅金額為9999.99元。
三、自行開(kāi)票申報(bào)和財(cái)務(wù)規(guī)定
1.試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開(kāi)具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
2.賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再其他明細(xì)專欄（哪怕自行開(kāi)專票也不需要）。
計(jì)算收入時(shí)：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
交納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金應(yīng)-交增值稅
貸：銀行存款
四、特別提醒
試點(diǎn)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、保管、開(kāi)具專用發(fā)票。如國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件規(guī)定：
第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
建議試點(diǎn)納稅人應(yīng)該好好學(xué)習(xí)“專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、保管、開(kāi)具專用發(fā)票”。
