為確保我省資源稅改革順利推進，廣東省人民政府出臺了《廣東省人民政府關(guān)于實施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號），要求在已實施的原油、天然氣、稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革基礎(chǔ)上，對尚未實行從價計征的資源品目，全面推開清費立稅改革，對所有適宜從價計征的品目全部改為從價計征，適當增設(shè)促進資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，逐步擴大資源稅征稅范圍。
問：資源稅全面改革的原則是什么？
答：主要遵循的原則有四點：一是清費立稅。著力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金，進一步理順稅費關(guān)系。二是從價計征、合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，全面構(gòu)建從價計征為主、從量計征為輔的計征方式，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)負擔。三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國統(tǒng)一市場前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)。四是循序漸進。在煤炭、原油、天然氣等實施從價計征改革基礎(chǔ)上，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。
問：為什么說全面構(gòu)建從價計征機制是本次改革的核心？
答：如果資源稅仍然維持原來的從量定額征稅方法，企業(yè)稅負則無法隨市場價格的波動而及時變化，尤其是當市場不景氣時稅負無法隨著礦價的下降而自動下降，因此，從量定額征收的方法越來越不適應(yīng)目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。全面構(gòu)建從價計征機制是本次資源稅改革的核心，從價計征相對于從量定額征收而言，具有“自動穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能。
以原油為例，實施從價計征改革時適逢經(jīng)濟快速增長、能源價格上漲期，2011年國際油價（倫敦布倫特原油平均價格）增幅達到40.20%，從價計征方式也帶動原油資源稅收入實現(xiàn)明顯增長。2012年全國油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價格持續(xù)大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價格降幅約為47%，受此影響，我國油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達39%。從價計征構(gòu)建了稅收自動調(diào)節(jié)機制，既有利于促進資源合理開發(fā)、保障資源產(chǎn)地財政利益，又能自動反映資源市場價格的變化、保護采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國所青睞，也代表了當代資源稅費制度改革的方向。
問：此次資源稅改革涉及我省的資源品目有哪些？
答：從價計征的資源品目：鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、井礦鹽、海鹽、石英砂、銻礦、長石、白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、錳礦石、珍珠巖、花崗巖、大理石、銀礦、膨潤土。
從量計征的資源品目：粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水、地下熱水。
問：改革后為什么還要對少部分資源產(chǎn)品實施從量計征辦法？
答：從已實施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機制，因此，原則上應(yīng)對資源產(chǎn)品實行從價計征。但考慮到粘土、砂石、礦泉水、地下熱水少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營分散、現(xiàn)金交易多且難以控管的特殊性，為便于稅收征管，對這些資源品目仍實施從量定額計征辦法。
問：為什么對礦泉水、地下熱水征收資源稅？
答：水氣礦產(chǎn)包括礦泉水、地下熱水、二氧化碳氣等。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號），礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，不屬于水資源稅在河北省改革試點的范圍。按照《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）要求，由省級人民政府確定計征方式。我省確定的礦泉水、地下熱水稅率分別為3元/立方米、1元/立方米。
問：本次改革中企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：為鼓勵保護資源，促進資源的綜合利用，保護生態(tài)環(huán)境，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下4項優(yōu)惠政策：
一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。
二是對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。
三是為促進共伴生礦的綜合利用，本次對共伴生礦暫不計征資源稅。具體來講，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
四是為鼓勵資源綜合利用，對利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。
問：這次資源稅改革怎樣給企業(yè)減負？
答：改革前資源稅費重疊，一些地區(qū)存在擅自收費現(xiàn)象，加重了企業(yè)負擔。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費基金項目。對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理，凡不符合國家規(guī)定、地方越權(quán)出臺的收費基金項目要一律取消。對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目，要嚴格按規(guī)定的征收范圍和標準執(zhí)行，切實規(guī)范征收行為。從源頭上堵住亂收費的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，是企業(yè)的一項利好政策。
問：從價計征資源稅稅款如何計算？
答：（一）以精礦為征稅對象：
1.如果納稅人銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率；
2.如果銷售原礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額后，再計算資源稅應(yīng)納稅額，即
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比；
資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率；
3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計算應(yīng)納資源稅時，需先用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額，用精礦銷售額總和計算資源稅應(yīng)納稅額。資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比）×稅率；
（二）以原礦為征稅對象：
1.如果納稅人銷售原礦，則
資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；
2.如果銷售精礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，即
原礦銷售額=精礦銷售額×折算率；
資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；
3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計算應(yīng)納資源稅時，需先用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，用原礦銷售額總和計算資源稅應(yīng)納稅額。
資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額×折算率+原礦部分銷售額）×稅率；
金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。征稅對象的確定詳見廣東省人民政府印發(fā)的《廣東省人民政府關(guān)于實施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號）。
問：改革對資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整，有何考慮？
答：與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較，此本次改革對多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠），相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦（金錠）的銷售或自用環(huán)節(jié)。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于促進礦產(chǎn)品的洗選加工，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例，改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有6種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅：
1.將自采鐵原礦對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅；
2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦，唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅；
3.自采原礦加工精礦后對外銷售，在鐵精礦銷售時繳稅；
4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅；
5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅；
6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅；
7.以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅。
需要說明的是，后移納稅環(huán)節(jié)，資源稅納稅地點仍未變更，仍在礦產(chǎn)資源的開采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節(jié)，對礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒有擴大，也沒有縮小，只是調(diào)整了征稅對象、計稅依據(jù)。
問：改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定？有何考慮？
答：此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行資源稅條例關(guān)于納稅時間的規(guī)定，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。
此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016年7月1日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價計征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會產(chǎn)生重復(fù)計征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。
同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規(guī)定：對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。
