《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，從5月1日起建筑業(yè)進(jìn)入營改增行列并分別適用不同的計(jì)稅方法。即一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法。建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為也可選擇簡易計(jì)稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（2）為甲供材工程提供的建筑服務(wù)；（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法的，36個月內(nèi)不得變更。
瞄準(zhǔn)“上家”
企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及與哪些“上家”有關(guān)，比如：與房地產(chǎn)、與建筑業(yè)總包、裝飾中的“公裝”業(yè)務(wù)等。一般來說，凡企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)靠承接“上家”是一般納稅人且采用一般計(jì)稅方法的工程業(yè)務(wù)，“自身”應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法。原因很簡單，“上家”采用一般計(jì)稅方法，就是需要取得“下家”合法提供盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣，在一般情況下不會選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人中采用簡易方法計(jì)稅的企業(yè)作為合作伙伴的。因此，對應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法而采用了簡易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)，就會承擔(dān)丟掉業(yè)務(wù)的風(fēng)險，影響生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。
量好“自家”
一是厘清自身經(jīng)常性業(yè)務(wù)提供的大致內(nèi)容。建筑業(yè)提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容分為三類：只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程；既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程；提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時，只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)收集、整理、分析長期以來承接業(yè)務(wù)所提供的主要內(nèi)容并按上述進(jìn)行大體歸類。
二是算好稅負(fù)平衡賬。在對業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類的基礎(chǔ)上，用一個簡單的稅負(fù)平衡公式算出自營業(yè)務(wù)中的材料最低占比率標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的材料購進(jìn)情況進(jìn)行比較：
（銷售額－分包額）×11%－自營業(yè)務(wù)銷售額×（材料購進(jìn)額÷自營業(yè)務(wù)銷售額）×17%≤自營業(yè)務(wù)銷售額×3%（營業(yè)稅率）。
在沒有其他抵扣稅金和總分包稅率一致的情況下，上述公式中的自營業(yè)務(wù)銷售額中的材料購進(jìn)占比應(yīng)當(dāng)≥47%才能實(shí)現(xiàn)營改增前后的稅負(fù)平衡。
公式中：“銷售額－分包額”＝“自營業(yè)務(wù)銷售額”。決定企業(yè)稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素在于分包稅率和材料購進(jìn)額上，在自營和分包業(yè)務(wù)稅率一致的情況下，自營業(yè)務(wù)中包含的材料購進(jìn)額是關(guān)鍵因素，也是與發(fā)包方進(jìn)行利益博弈的焦點(diǎn)。
測試：某家裝企業(yè)承接的工程項(xiàng)目大多屬“雙包”工程，其購進(jìn)材料占整個企業(yè)銷售額的50%，按上述稅負(fù)平衡公式計(jì)算，其增值稅稅負(fù)水平為：100×11%－100×50%×17%＝2.5，即百元銷售額計(jì)算的增值稅額低于按營業(yè)稅計(jì)算的稅額，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。
在瞄準(zhǔn)“上家”、量好“自家”的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮作出計(jì)稅方法的選擇：對只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程，由于沒有進(jìn)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)很少，且籌劃的空間也有限，應(yīng)當(dāng)選擇簡易計(jì)稅方法，否則，選擇一般計(jì)稅方法的稅負(fù)是難以承受的；對既供人工勞務(wù)服務(wù)又提供項(xiàng)目所需全部材料的“雙包”工程，由于購進(jìn)工程材料的稅率為17%，其抵扣稅率大于銷售稅率，對企業(yè)十分有利，應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法；對提供人工勞務(wù)服務(wù)的同時，只提供項(xiàng)目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程，按照材料占比標(biāo)準(zhǔn)來分析確定為好。
總之，建筑業(yè)一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法后，必須博弈“上家”、看好“下家”，做好“自家”。
