《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“實(shí)施辦法”）第45條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。這一規(guī)定與《增值稅暫行條例》一致，即發(fā)生應(yīng)稅行為的情況下，以收訖銷售款項(xiàng)之日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之日和開具發(fā)票之日中最早的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
根據(jù)實(shí)施辦法第45條規(guī)定，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。這一規(guī)定從《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條移植過來，體現(xiàn)了稅收政策的連續(xù)性。
如果非發(fā)生納稅義務(wù)而預(yù)收款項(xiàng)，一般不發(fā)生納稅義務(wù)，但實(shí)施辦法第45條規(guī)定：“（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，按照這一規(guī)定，即使尚未提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)，但只要收到預(yù)收款項(xiàng)，即發(fā)生納稅義務(wù)。
對于納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，對于納稅人的視同銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
如果以應(yīng)稅行為發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后為判斷標(biāo)準(zhǔn)，則各種情形下納稅義務(wù)是否發(fā)生見下表（發(fā)生納稅義務(wù)為“√”，未發(fā)生為“×”）：
例如，某企業(yè)在4月30日前發(fā)生應(yīng)稅行為，但應(yīng)稅行為截至4月30日尚未完成，對方尚未付款，且書面合同未約定付款日期，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，企業(yè)既未收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，也未取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)，因此4月30日前企業(yè)未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。5月1日后，以收訖銷售款項(xiàng)之日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之日和開具發(fā)票之日3個(gè)日期孰先為標(biāo)準(zhǔn)判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果書面合同又未約定付款日期，則應(yīng)稅行為完成之日即使仍未開具發(fā)票且對方仍未付款，也發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
