《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定，“勞務(wù)派遣單位是本法所稱(chēng)用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)?！?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)47號(hào)公告）對(duì)于勞務(wù)派遣和人力資源外包的稅收政策進(jìn)行了明確，由于兩者概念相近，導(dǎo)致納稅人對(duì)此可能會(huì)有混淆，對(duì)文件規(guī)定容易產(chǎn)生誤解。本文對(duì)此分析如下：
一、勞務(wù)派遣和人力資源外包的法律概念
1、勞務(wù)派遣
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定，
“勞務(wù)派遣單位是本法所稱(chēng)用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)?！?
因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的“人”，而不是用人單位的人。白話理解，就是勞務(wù)派遣公司花費(fèi)成本費(fèi)用養(yǎng)活員工，將員工派出去工作，掙得是“人”的錢(qián)。相對(duì)的，人力資源外包，掙的是“干活”的錢(qián)。
2、人力資源外包
人力資源外包，簡(jiǎn)稱(chēng)HRO.指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。
人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，與勞務(wù)派遣有本質(zhì)的區(qū)別。
簡(jiǎn)單理解，本應(yīng)由客戶人力資源部門(mén)做的工作，比如招聘員工，培訓(xùn)員工，發(fā)放工資社保公積金等，但將這些工作外包給第三方，人力資源外包企業(yè)掙的是服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
二、銷(xiāo)售額計(jì)算方式不同
1、勞務(wù)派遣：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后為計(jì)稅銷(xiāo)售額。
說(shuō)明：社保公積金，是勞務(wù)派遣公司以自己企業(yè)名義為員工辦理登記并繳納；
勞務(wù)派遣是從銷(xiāo)售額中扣除上述項(xiàng)目，即所謂的“差額征收”政策。
2、人力資源外包：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
說(shuō)明：社保公積金，是發(fā)包企業(yè)以自己名義為員工辦理社保公積金登記，但由人力資源外包企業(yè)代為發(fā)放。
人力資源外包銷(xiāo)售額中不包括上述項(xiàng)目，即其本身不構(gòu)成銷(xiāo)售額。工資和社保公積金等是客戶負(fù)擔(dān)，人力資源外包企業(yè)僅僅是代為繳納，所以其并不構(gòu)成銷(xiāo)售額。所以，人力資源外包，不存在銷(xiāo)售額差額征收政策。
類(lèi)似于融資性售后回租的銷(xiāo)售額的政策，銷(xiāo)售額是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。
三、勞務(wù)派遣和人力資源外包的稅務(wù)政策
1、勞務(wù)派遣稅務(wù)政策
47號(hào)公告規(guī)定，
“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”
納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。
勞務(wù)派遣，按照36號(hào)文件的人力資源服務(wù)計(jì)征增值稅。
注意：36號(hào)文中對(duì)于人力資源服務(wù)的定義，“人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，其中的勞動(dòng)力外包，并不是指47號(hào)公告所述的人力資源外包。
差額征稅總結(jié)：
一般納稅人選擇差額征稅，5%征收率；
小規(guī)模差額征稅，5%征收率；
非差額征稅總結(jié)：
一般納稅人全額按照適用稅率6%；
小規(guī)模納稅人全額按照征收率3%.
2、人力資源外包稅務(wù)政策
47號(hào)公告規(guī)定，
“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！?
人力資源外包，屬于36號(hào)文的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
總結(jié)：
一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5%征收率
小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率
注意，其銷(xiāo)售額中均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
四、卡寶寶小結(jié)
從上分析，勞務(wù)派遣企業(yè)是派遣“自己”的人，在用工單位工作，掙得是人的錢(qián)；人力資源外包企業(yè)是承攬客戶單位的部分工作，掙得是“活”的錢(qián)，兩者概念不同，適用稅務(wù)政策不同，前者按照人力資源服務(wù)，后者按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。前者可以選擇銷(xiāo)售額差額征稅，后者無(wú)銷(xiāo)售額差額征稅，因其銷(xiāo)售額中本身就不含代為繳納的工資社保公積金等。
