營改增新申報表中，除了小規(guī)模納稅人申報表中的“其他免稅銷售額”外，一般納稅人申報表中也有三處包含“其他”的填報要求，“其他”容易為納稅人所忽略，但是根據(jù)填報規(guī)范實務(wù)中很多疑難問題需要通過“其他”進行填報。
“開具其他發(fā)票”
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5、6列填報本期開具其他發(fā)票銷售情況明細，開具除專用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。
1.營改增納稅人繼續(xù)使用地稅發(fā)票的申報
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱第23號公告），門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票也可以延期使用。
營改增納稅人開具的上述地稅發(fā)票，申報時應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5、6列“開具其他發(fā)票”處，同時應(yīng)注意含稅換算，第5列“銷售額”為不含稅銷售額。
2.營改增納稅人補開已繳營業(yè)稅收入發(fā)票的申報
第23號公告規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！?
各地可能處理不盡相同，比如安徽國稅要求補開零稅率發(fā)票，且不需申報。有些地方則要求按相應(yīng)的稅率補開增值稅普通發(fā)票，此時應(yīng)填報“開具其他發(fā)票”列次，同時納稅人該筆收入已申報營業(yè)稅，不需要重復(fù)繳納增值稅，納稅人應(yīng)同時在“未開具發(fā)票”列次填入紅字銷售額，進行對沖。
“其他抵扣憑證-其中：其他”
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄為“其他抵扣憑證”，其中第8欄為“其他”，反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。
1.轉(zhuǎn)用為允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目
《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號，以下簡稱第15號公告）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照“可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率”在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額，該可抵扣進項稅額適用不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)則。申報時在用途改變的次月將該抵扣的進項稅額，填入第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例1]2016年6月5日，某納稅人購進辦公樓一座共計1110萬元（含稅），取得了專用發(fā)票并認證相符，進項稅額為110萬元。該大樓原專用為員工食堂，并于2017年6月轉(zhuǎn)用于允許抵扣項目。
報表填寫： 根據(jù)規(guī)定，假設(shè)計算出來的不動產(chǎn)凈值率為90%，則可抵扣進項稅額＝110×90%=99萬，將該可抵扣進項稅額99萬填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
2.通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）計算的進項稅額
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
上述計算出的進項稅額也填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例2]某一般納稅人2016年5月支付高速公路通行費2萬元，支付二級公路通行費1萬元，均取得發(fā)票。
報表填寫： 根據(jù)規(guī)定計算的進項稅額分別為高速公路進項=20,000÷（1+3%）×3%=582.52元，二級公路通行費進項=10,000÷（1+5%）×5%=476.19元，上述金額均填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”，反映除《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第14-22欄明確列舉的進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。營改增后“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”出現(xiàn)兩種常見情形，均與不動產(chǎn)分期抵扣進項稅額有關(guān)。
1.購進貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程
根據(jù)第15號公告第五條規(guī)定：“ 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！?
[案例3]某一般納稅人2016年6月購入一批貨物，取得專用發(fā)票，注明金額為100萬元，稅額為17萬，已于當月認證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動產(chǎn)在建工程。
報表填寫： 該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬進項稅額的40%，即6.8萬元做進項轉(zhuǎn)出，填入“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個月再行抵扣。
2.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)用于不得抵扣進項的項目
根據(jù)第15號公告第七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照不動產(chǎn)凈值率計算不得抵扣的進項稅額，其中不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減；不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。
[案例4]2016年5月1日，某納稅人購買了1座樓辦公用，金額1000萬元，進項稅額110萬，正常情況下應(yīng)在5月抵扣66萬元，2017年5月再抵扣44萬元。在2017年4月將該辦公樓改造，專用做員工食堂。
報表填寫： 假設(shè)轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為800萬，凈值率為80%，則不得抵扣的進項稅額為88萬，大于已抵扣進項稅額66萬，此時應(yīng)將抵扣的66萬做進項轉(zhuǎn)出填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”。如果轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為500萬，凈值率為50%，則不得抵扣的進項稅額為55萬，小于已抵扣的進項稅額66萬，此時將55萬轉(zhuǎn)出即可，也是填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出的情形”。待抵扣進項稅額按相應(yīng)的規(guī)定處理。
注：部分案例改編自總局《全面推開營改增業(yè)務(wù)操作指引》。
