就說(shuō)最近吧，就發(fā)生了個(gè)案子，因?yàn)橐蛔种睿屍髽I(yè)和檢查人員是辯的是面紅耳赤的。
好了，話不多說(shuō)，咱就先說(shuō)說(shuō)案情吧，就說(shuō)這檢查人員小趙嘛，查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)這企業(yè)招待時(shí)，送客戶禮品。小趙按著以往的經(jīng)驗(yàn)嘛，沒(méi)說(shuō)的，你這屬于無(wú)償贈(zèng)送，要視同銷售，補(bǔ)增值稅。
按道理來(lái)說(shuō)，這也就沒(méi)啥后續(xù)的事了?？蛇@不最近營(yíng)改增嘛，各個(gè)企業(yè)都在玩著命的學(xué)習(xí)這營(yíng)改增36號(hào)文，于是呢，這企業(yè)財(cái)務(wù)人員，咱就暫且叫張經(jīng)理吧，看著這36號(hào)文，學(xué)著學(xué)著，發(fā)現(xiàn)這36號(hào)文第二十七條有那么一款規(guī)定，這企業(yè)的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，所以這外購(gòu)的禮品應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。
于是，這張經(jīng)理就琢磨了啊，心里想著，我這招待時(shí)送客戶禮物，肯定是交際應(yīng)酬啊，這36號(hào)文里說(shuō)這個(gè)交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)，那我這外購(gòu)的禮品，按理應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嘛。
再接著，這張經(jīng)理又一仔細(xì)看看外購(gòu)的禮品，發(fā)現(xiàn)買來(lái)時(shí)，人家壓根就沒(méi)開(kāi)專票，就只開(kāi)了普通發(fā)票，也就是說(shuō)，這些個(gè)外購(gòu)禮品，壓根就沒(méi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。既然這沒(méi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那就不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也就不用補(bǔ)增值稅了才對(duì)??！
于是這張經(jīng)理就找到檢查人員小趙，把這想法這么一反應(yīng)，小趙當(dāng)時(shí)聽(tīng)著一時(shí)間也給蒙了，聽(tīng)著張經(jīng)理這說(shuō)的好像還是很有道理的嘛。
不過(guò)，小趙當(dāng)時(shí)也算是冷靜了，想了想，解釋道，這36號(hào)文是營(yíng)改增的文件，這不適用你這個(gè)企業(yè)贈(zèng)送貨物的情況。
事情看起來(lái)，就這么的給過(guò)去了，但后面，這張經(jīng)理也算是個(gè)認(rèn)真的人兒，回去把這增值稅相關(guān)的條例和細(xì)則是仔細(xì)看了個(gè)遍，你還真別說(shuō)，這仔細(xì)看了后，還叫張經(jīng)理發(fā)現(xiàn)了不同。
就說(shuō)這《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
于是好嘛，這下張經(jīng)理是又找到小趙了，這下，小趙是真的給蒙啦。為啥蒙??？因?yàn)檫^(guò)去，一直是贈(zèng)送禮品，就視同銷售的嘛，現(xiàn)在要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那不是說(shuō)，以前的處理都是錯(cuò)的啦？
小趙想了個(gè)半天，沒(méi)理出個(gè)頭緒來(lái)，于是這不，就找到大世咱了。
聽(tīng)完小趙把這前因后果給說(shuō)道完，大世咱這心里可就算有譜啦——這問(wèn)題，咱以前就想過(guò)了嘛，不難，不難。
“小趙啊，這個(gè)問(wèn)題，咱以前的處理肯定是沒(méi)錯(cuò)的。這點(diǎn)咱是敢保證的?！贝笫揽葱≮w還是一臉蒙著的樣，于是慢慢解釋起來(lái)。
“首先呢，這交際應(yīng)酬里面，是肯定有視同銷售的，因?yàn)樽钚碌钠髽I(yè)所得稅年度申報(bào)表附表A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第四行就標(biāo)的很清楚?！?
大世邊說(shuō)著，邊打開(kāi)了這所得稅申報(bào)表：“這第四行寫著：用于交際應(yīng)酬銷售視同銷售收入。也就是說(shuō)，交際應(yīng)酬里有視同銷售的情形；因此交際應(yīng)酬時(shí)贈(zèng)送給客戶禮品，自然應(yīng)該視同銷售的。
換個(gè)角度，這贈(zèng)送禮品，所有權(quán)都轉(zhuǎn)移了，按照這權(quán)屬轉(zhuǎn)移來(lái)看，也一樣是視同銷售了嘛?！?
“我也覺(jué)得是視同銷售，可是這不增值稅條例實(shí)施細(xì)則說(shuō)這種是屬于個(gè)人消費(fèi)，要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出啊！”小趙帶著疑惑說(shuō)道。
“這個(gè)問(wèn)題，說(shuō)實(shí)話，真說(shuō)起來(lái)，其實(shí)也簡(jiǎn)單，你仔細(xì)看看這增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則原文：第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！贝笫雷x原文時(shí)，把這交際應(yīng)酬消費(fèi)中的消字，重重的讀了下。
“交際應(yīng)酬費(fèi)和交際應(yīng)酬消費(fèi)，這其實(shí)可是兩碼事！什么叫做消費(fèi)？說(shuō)白了就是消耗、耗費(fèi)。咱舉個(gè)例子，比如公司里招待客戶，然后拿了一箱酒，這一箱酒，要是在招待客戶時(shí)，大伙喝了，那就叫消費(fèi)；可是，要是不是喝了，是送給這客戶帶回家了，那就是贈(zèng)送，而不是消費(fèi)?！贝笫谰徚司?，拉著說(shuō)道：“雖然，這酒，不管是用來(lái)給客戶喝了，還是用來(lái)送給客戶了，都屬于交際應(yīng)酬費(fèi)用，但是只有這喝才是交際應(yīng)酬消費(fèi)。”
“哎呀，大世哥，你這一說(shuō)，我還真沒(méi)注意到呢，這交際應(yīng)酬費(fèi)和交際應(yīng)酬消費(fèi)，就差了一個(gè)字啊，真是一字之差誤千里?。 毙≮w一聽(tīng)，像醍醐灌頂一樣，立馬反應(yīng)過(guò)來(lái)了。
“其實(shí)這個(gè)，要是懂了增值稅的原理，就再好理解不過(guò)了?！贝笫揽葱≮w這表情，接著說(shuō)道：“大家常說(shuō)，增值稅是最終消費(fèi)者承擔(dān)，這是什么意思呢？比如你甲公司把不含稅1000塊錢的酒賣給乙公司，乙公司再按不含稅1000塊錢賣給小趙你喝，這時(shí)候，乙公司購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)是170,賣時(shí)銷項(xiàng)是170,所以沒(méi)交稅，可是小趙你因?yàn)槭琴I了直接喝了，完全消費(fèi)了，按照增值稅條例的規(guī)定，小趙你作為最終的消費(fèi)者，壓根也就不存在抵扣，這時(shí)候，你掏了一共是1170塊錢，這就是消費(fèi)者最終承擔(dān)的理論了。
再回到這個(gè)交際應(yīng)酬消費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)的問(wèn)題里面，在這里面，如果是交際應(yīng)酬消費(fèi)，實(shí)際上這酒等于是大家喝了，就相當(dāng)于小趙你這最終喝了，所以呢，自然就按照最終消費(fèi)進(jìn)行處理，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；但是如果是把酒送給客戶回家喝，那么，這客戶在自個(gè)家慢慢喝才叫最終消費(fèi)，中間你這送的過(guò)程和前面例子里，乙公司把酒賣給小趙你，性質(zhì)是一個(gè)樣，這時(shí)候，自然是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)要按銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅了?！?
“酒要是公司招待時(shí)喝了，就相當(dāng)于最終消費(fèi)了，就按照最終消費(fèi)者不給抵扣一樣進(jìn)行處理，所以要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；要是送人了，就按視銷銷售。也就多了一個(gè)字，這里面學(xué)問(wèn)還真是大啊！這下我是明白啦，謝謝大世哥了！”小趙聽(tīng)完，自個(gè)想了想，總結(jié)道。
大世觀點(diǎn)：對(duì)于交際應(yīng)酬消費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)，雖然是一字之差，但是意思卻完全不同，如果企業(yè)是在交際應(yīng)酬中消費(fèi)掉，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，如果是贈(zèng)送，則應(yīng)按視同銷售處理。
