根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這是否意味著營(yíng)改增之前留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額以后就不能再抵扣了呢？
當(dāng)然不是?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例，來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。
把上述兩個(gè)文件簡(jiǎn)單總結(jié)一下，營(yíng)改增之前的增值稅期末留抵稅額，不得用于抵扣營(yíng)改增之后項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅額，但是仍然可以用于抵扣之后一般項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅，具體計(jì)算參考13號(hào)公告附件中填報(bào)說明“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”×100％?！?
那么問題來(lái)了，如果一個(gè)企業(yè)營(yíng)改增以后鮮有一般項(xiàng)目銷售，或者絕大多數(shù)屬于營(yíng)改增以后的項(xiàng)目，以前留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額豈不是要等到猴年馬月才能實(shí)現(xiàn)抵扣（不要說沒有，筆者就接觸過這樣的企業(yè)，在2013年?duì)I改增那年，只是這樣的情況比較少見而已）。筆者在解決另外一個(gè)問題時(shí)候忽然順帶解決了這個(gè)問題，現(xiàn)在把思路給大家共享一下，如有不妥之處還請(qǐng)批評(píng)指正。（下面才是重點(diǎn)！大世批注）
具體思路是：首先要有兩個(gè)有銷售業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方（這里強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方是因?yàn)楹每刂?，跟關(guān)聯(lián)方身份本身沒有關(guān)系）；其次，通過關(guān)聯(lián)方建的委托銷售實(shí)現(xiàn)留抵稅額的當(dāng)期抵扣。
假設(shè)甲公司之前有兩個(gè)關(guān)聯(lián)方A和B，A將貨物直接銷售給B，現(xiàn)在A公司將貨物委托給甲公司銷售，甲公司在當(dāng)月將貨物銷售給B公司，這樣甲公司營(yíng)改增之前的留抵稅額就可以用這部分貨物銷售的應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣（至于消耗多少留抵稅額，開具多少稅額發(fā)票企業(yè)需自行計(jì)算）。
我們假設(shè)極端情況，就是甲公司當(dāng)月沒有營(yíng)改增項(xiàng)目銷售額但以后期間很多（當(dāng)然甲公司可以通過合同控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，將營(yíng)改增項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間延遲），這樣當(dāng)月甲公司此前留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期抵扣。
次月甲公司向A出具委托銷售清單，A公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，甲公司在次月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票就可以和當(dāng)期營(yíng)改增項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅額相抵扣，于是便實(shí)現(xiàn)了增值稅留抵稅額的提前抵扣（B公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以在當(dāng)期抵扣）。企業(yè)可以通過關(guān)聯(lián)方訂立委托銷售合同，合理控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅銷項(xiàng)稅額，更精確地控制這一過程。
