財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)文，明確從4月1日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過(guò)5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
這表明有關(guān)部門(mén)在明晰財(cái)稅政策、嚴(yán)格征管之路上繼續(xù)前行。稅務(wù)律師告訴財(cái)新記者，遞延納稅期限至5年內(nèi)，從另一方面看的確有助于鼓勵(lì)民間個(gè)人投資，畢竟個(gè)人投資者一下繳20%的個(gè)稅還是有困難的。
一、人非貨幣投資個(gè)人所得稅分期繳納案例
最近的案例是國(guó)投中魯（600962.SH），擬通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股份方式收購(gòu)江蘇環(huán)亞100%股權(quán)。但是今年2月后，國(guó)投中魯先后5次接到重大資產(chǎn)重 組交易對(duì)方張?bào)@濤的書(shū)面告知，存在可能因?yàn)闊o(wú)力繳納個(gè)人所得稅稅款資金問(wèn)題導(dǎo)致重組方案調(diào)整或終止。張?bào)@濤及其配偶徐放因轉(zhuǎn)讓江蘇環(huán)亞61.55%股權(quán)需 繳納高達(dá)2.4億元的個(gè)人所得稅稅款。而根據(jù)最新發(fā)布的政策，張?bào)@濤夫婦明確可以在五年內(nèi)分期繳納個(gè)稅，國(guó)投中魯重組僵局或可得到化解。
二、個(gè)人非貨幣投資個(gè)人所得稅稅率
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的這份文件名為《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。
所謂“非貨幣性資產(chǎn)投資”，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
一位稅務(wù)律師對(duì)財(cái)新記者表示，過(guò)去對(duì)于投資環(huán)節(jié)的個(gè)人征稅，地方上一直比較混亂，有時(shí)地方為了招商引資，還會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，真正針對(duì)個(gè)人投資增值部分征了稅的很少。而此次政策的明確，可能會(huì)壓縮過(guò)去的避稅空間。
早在2005年，國(guó)稅總局曾批復(fù)國(guó)稅函319號(hào)，明確對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)稅。
注冊(cè)稅務(wù)師肖宏偉撰文表示，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有投資時(shí)備案管理的措施，投資者大多沒(méi)有提供原始非貨幣資產(chǎn)價(jià)值依據(jù)，計(jì)稅時(shí)只能按股權(quán)面值為計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)初投資增值部分，稅務(wù)局很難征到稅。
到2011年，國(guó)稅總局再以稅函明確，個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。但因?yàn)榧?xì)節(jié)未明確，執(zhí)行中并未落實(shí)。
2013年上海自貿(mào)區(qū)總體方案中明確，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。
此次，為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)。明確個(gè)人以非貨幣 性資產(chǎn)投資，一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得 稅。
分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。此外，這份通知還規(guī)定，對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
肖宏偉強(qiáng)調(diào)，追溯范圍是5年內(nèi)未納稅的。超過(guò)4年的，本年一次性繳納，因?yàn)闆](méi)有分?jǐn)偲陂g了。超過(guò)3年的，分2年繳納。如嚴(yán)格執(zhí)行，2015年地稅將追 繳股東五年來(lái)的稅款。肖宏偉認(rèn)為，各地理解和執(zhí)行會(huì)有大不同，選擇性執(zhí)法在所難免，不排除一段時(shí)間后，可能會(huì)流于形式。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“個(gè)人非貨幣投資個(gè)人所得稅稅率”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
