股權(quán)激勵(lì)是指以本公司股票為標(biāo)的對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì),具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。那么，股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法是怎樣的呢？
根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定：
股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。
員工將持有的股票期權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收益應(yīng)為股票形式的工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日 股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按有關(guān)規(guī)定 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)國(guó)稅函[2009]461號(hào)文件規(guī)定：
限制性股票應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）。
股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。
一、股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算案例
案例：A企業(yè)是一家上市公司，持有B企業(yè)50%的股份，B企業(yè)持有C企業(yè)30%的股份；甲企業(yè)也是一家上市公司，持有乙企業(yè)40%股份，乙企業(yè)持有 C企業(yè)50%的股份。C企業(yè)高管王某2013年5月1日取得授予的A公司股票期權(quán)10000股，每股施權(quán)價(jià)5元，約定兩年后行權(quán)。王某還于2014年1月 5日取得公司授予A上市公司限制性股票10000股，登記日股票市價(jià)9元，取得時(shí)支付資金30000元，鎖定期一年，鎖定期滿后一次解鎖。另外，王某于 2013年6月1日取得甲公司10000股的股票增值權(quán)，當(dāng)日股票收盤價(jià)8元，約定股票增值期為兩年，2015年6月1日，當(dāng)日甲公司股票市場(chǎng)價(jià)每股10 元。王某獲得企業(yè)給付股票增值權(quán)現(xiàn)金10000×（10-8）=20000（元），王某該月還取得工資收入8000元（扣除五險(xiǎn)一金后）。 王某按照約定于2015年5月1日行使股票期權(quán)，該日A公司股票價(jià)格為15元
王某股票期權(quán)行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額：（15-5）×10000=100000（元）。
王某獲得的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁，解禁日A公司股票價(jià)格為15元
解禁日王某限制性股票形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額：（9+15）÷2×10000-30000×（10000÷10000）=90000（元）。
二、股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法
股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法一、一次行權(quán)稅款的計(jì)算。
個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的 工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得 的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商 數(shù)，對(duì)照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。
股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法二、一年中多次行權(quán)的稅款計(jì)算。
個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不 同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金 所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。
案例2：接上例，王某持有的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁時(shí)，屬于在一個(gè)納稅年度中第一次取得股權(quán)激勵(lì)所得
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（90000÷12×20%-555）×12=11340（元）。
王某持有的A公司股票期權(quán)于2015年5月1日行權(quán)時(shí)，屬于在一個(gè)納稅年度中第二次取得股權(quán)激勵(lì)所得
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（190000÷12×25%-1005）×12-11340=24100（元）。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及案例”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
