以前出現(xiàn)過(guò)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為比較簡(jiǎn)單，基本以貨幣交易居多，所以 ，在之前的文件中，并沒(méi)有明確規(guī)定哪些情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)在卻不然，以往的潛規(guī)則在當(dāng)下都將被改寫(xiě)。那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓中限售股個(gè)人所得稅是怎么計(jì)算的呢接下來(lái)卡寶寶小編將詳細(xì)為大家介紹。
計(jì)稅方法有兩種：根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
限售股個(gè)人所得稅計(jì)算方法一：
證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn) 讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實(shí) 的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
例1證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，老李持有某股票的100萬(wàn)股限售股，原始取得成本為200萬(wàn)元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復(fù)牌上市，當(dāng) 日收盤價(jià)為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入 1000萬(wàn)元，并支付印花稅、過(guò)戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2萬(wàn)元。按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清 算的方式征收。
1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù) ×15%=15元/股×100萬(wàn)股-15元/股×100萬(wàn)股×15%=1275（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=1275×20%=255（萬(wàn) 元）。
2）申報(bào)清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=1000- （200+2）=798（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=798×20%=159.6（萬(wàn)元）。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅 額=255-159.6=95.4（萬(wàn)元）。而案例中老李未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合 理稅費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=1000-1000×15%=850（萬(wàn) 元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=850×20%=170（萬(wàn)元）。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85（萬(wàn)元），多繳稅 95.4-85=10.4萬(wàn)元。
限售股個(gè)人所得稅計(jì)算方法二：
證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合 理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同 為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例2、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，老張持有某股票的100萬(wàn)股限售股和30萬(wàn)股流通股，限售股原始取得成本為462萬(wàn)元（結(jié)算系統(tǒng)取得成本）；流通股 取得成本為201萬(wàn)元。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月11日，老張將所持有的限售股和流通股賣出120萬(wàn)股，合 計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，發(fā)生合理稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證券機(jī)構(gòu)按規(guī)定直接計(jì)算扣 繳其個(gè)人所得稅。
老張賣出120萬(wàn)股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100萬(wàn)股和20萬(wàn)股流通股，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入×限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷（限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股 數(shù)）=1200×100÷120=1000（萬(wàn)元），同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)=1.2×100÷120=1（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn) 讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費(fèi)）=1000-（462+1）=537（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納 稅所得額×稅率=537×20%=107.4（萬(wàn)元）。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“限售股征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
